Составить план начисления амортизации по годам

Амортизация основных средств


– систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах. Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01.

Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п.

23 ПБУ 6/01. Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «»Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации. В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

  1. уменьшаемого остатка;
  2. линейный;
  3. списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  4. списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе.

Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев. Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777% Месячная сумма амортизации: 50 000 руб.

х 2,77777% = 1 388,89 руб. Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.

Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.

Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

Первый год: 200 000 х 60% = 120 000 рублей Второй год: 200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб. Третий год: 80 000 — 48 000 = 32 000 руб.

х 60% = 19 200 руб. Четвертый год: 32 000 — 19 200 = 12 800 руб.

х 60% = 7 680 руб. Пятый год: 12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб. За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб.

(200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации.

В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца. Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей.

Срок полезного использования 5 лет.

Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Первый год: Коэффициент соотношения 5/15 Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

Второй год: Коэффициент соотношения 4/15 Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб. Третий год: Коэффициент соотношения 3/15 Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

Четвертый год: Коэффициент соотношения 2/15 Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

Пятый год: Коэффициент соотношения 1/15 Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб.

Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого. Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

Амортизация за весь период составит: 100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб. Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей.

Автомобиль 2010 года выпуска.

Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев.

Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв.

постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный.

Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров. Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

Решение:

  • Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
  • Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
  • Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
  1. Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
  2. Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
  • Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
  • Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении.

    Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1.

    Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется.
    В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы.

    В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы нав Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.

65 873 Подписываясь, вы соглашаетесь на и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур.

Смотрите 4 полезных видеоурока, проходите онлайн-тесты и получите электронный сертификат Контур.Школы. Приглашаем бухгалтеров и главных бухгалтеров коммерческих организаций Данякина Е.

И. Вебинар, 4 мая, 10:00 мск Бесплатно для Экстерна Бесплатно для Экстерна Каждый месяц для абонентов Контур.Экстерн доступно два новых вебинара.

Участвуйте и оставайтесь в курсе изменений в законодательстве и бухгалтерской практике Для доступа к вебинару авторизуйтесь на сайте по сертификату абонента Контур.Экстерн Новикова Т. А. Вебинар, 11 мая, 10:00 мск Бесплатно Букина О.

А. Запись вебинара

Какие формулы расчета амортизационных отчислений можно применять

2029 Содержание страницы Для расчета амортизации законодательством предусмотрено несколько отличных друг от друга способов. Каждый способ можно описать отдельной формулой. Амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) также существенно различаются между собой.

Очевидно, что единой формулы расчета амортизации не существует. Каждый случай мы рассмотрим на примерах. Как начислять ? Законодательно закрепленный порядок не позволяет сразу списывать на затраты стоимость основных средств и нематериальных активов.

В налоговом и бухгалтерском учете для этой цели служит амортизация. Все амортизируемые объекты разделены на группы (ст. 258 НК РФ) по сроку их полезного использования (СПИ).

Важным понятием является также норма амортизации (НА).

Равномерное погашение стоимости ОС и НМА в виде амортизационных отчислений в налоговом учете осуществляется двумя способами: линейным и нелинейным. Вопрос: ак рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств (ОС) способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)? По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в апреле в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе).

ОС используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска. Формула линейного способа: Ам = Пс / СПИ / 12, где Ам – сумма месячной амортизации, Пс – первоначальная стоимость объекта (вместо нее может быть восстановительная стоимость, если он подвергался переоценке), СПИ берется в годах.

Ст. 259-1 НК РФ описывает тот же способ несколько по-другому.

Сначала определяется месячная амортизационная норма в процентах к Пс: К = 1 / СПИ * 100%.

СПИ берется в месяцах. Далее Ам = Пс * К.

Пример 1. Стоимость приобретенного фрезерного станка — 1 680 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе, может использоваться от 7 до 10 лет.

СПИ установлен 8 лет 8*12=96 месяцев. Расчет: 1/96*100% = 1,04167%, Ам = 1680000*1,04167% = 17500 руб.

Или 1 680 000/8/12 = 17500 руб. в месяц. К сведению! Таким способом исчисляют амортизацию по каждому ОС или НМА.

На практике его применяют наиболее часто. Нелинейный – еще один способ, разрешенный НК РФ.

Он применяется к группе объектов. Играет роль не первоначальная, а их остаточная стоимость. По каждой амортизационной группе определяется баланс стоимости объектов, суммарно, причем расчет делается на каждое 1 число месяца.

Он будет уменьшаться на сумму групповых амортизационных начислений.

Нормы амортизации для этого способа регламентированы и указаны в ст. 259.2 п. 5 НК РФ. Как рассчитать в налоговом учете?

Формула нелинейного способа: Ам = Бг * (К / 100). Здесь К — месячная амортизационная норма, определяемая статьей, Бг – баланс по группе объектов. Пример 2. Первоначальная стоимость трех фрезерных станков — 5 100 000 руб.

Норма для пятой группы — 2,7. В первом месяце Ам = 5100000*(2,7/100) = 137700. 5100000 – 137700 = 4962300. Во втором месяце Ам = 4962300*(2,7/100) = 133982,10 и так далее.

Внимание! Часть объектов из 8-10 амортизационных групп можно амортизировать для целей НУ только линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете из названных выше применяется только линейный способ.

Кроме него, в учетной политике фирма может прописать ряд пропорциональных способов:

  1. уменьшаемого остатка;
  2. по сумме СПИ;
  3. по объему выпущенной продукции.

Они установлены ПБУ 6/01.

Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12. Здесь Ост – остаточная стоимость объекта.

Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3. Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб. СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб. Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12.

Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ. Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет.

Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется.

Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. и так далее. Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП.

Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ. Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции.

За месяц работы выпущено 2500 единиц.

Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб. Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007.

Кроме линейного, для этого вида активов применяются:

  1. по объему продукции.
  2. способ уменьшаемого остатка;

При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.

Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб. СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце. Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость.

Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость. Амортизация изменяется:

  1. 124583,33*2/47 = 5301,42 руб. во втором месяце и так далее.
  2. (48-1) = 47;
  3. (130000 — 5416,67) = 124583,33 руб;

Способы начисления амортизации

26 декабря 2006 г.

12:47 Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре § линейный способ; § способ уменьшаемого остатка; § способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; § способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01): «при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: — ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072

«О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»

. На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета ), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример 1. Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно.

Срок полезного использования установлен 5 лет.

Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12). Окончание примера. . Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
Окончание примера. . Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало.

Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен. Пример 2. Стоимость основного средства 260 000 рублей.

Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%). В третий год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%). В четвертый год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей.

Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации.

В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Окончание примера. . При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Пример 3. Стоимость основного средства 260 000 рублей.

Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15). В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15). В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

Окончание примера. . При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км.

х (65 000 рублей : 400 000 км.)).

Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км.

х 65 000 рублей : 400 000 км.). Окончание примера. Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается.

Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Более подробно с вопросами касающимися порядка оценки основных средств, пути поступления, видов ремонта и способов выбытия основных средств Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже. Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества.

Происходит его износ — как физический, так и моральный.

Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции. Сдавайте электронную отчетность через интернет.

Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства.

Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок. СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации. Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации.

Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

  • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  • Линейный.
  • Способ уменьшаемого остатка.
  • Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете.

В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен. Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев). Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом. Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля. Сдавайте электронную отчетность через интернет.

Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3. 2018 год 49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2021 год Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля. 36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц. Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы.

Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС.

Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Сдавайте электронную отчетность через интернет.

Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ. Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей.

СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017. Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %. 2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %. 2021 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2021 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %. Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы. Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля. При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС. Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458.

Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции.

В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц. Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей. Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Сдавайте электронную отчетность через интернет.

Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете.

Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет. Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ.

Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше. Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Другие статьи по теме Основные средства

Как рассчитать амортизацию: 4 метода начисления

» Амортизация основных средств может начисляться с помощью одного из четырех методов.

Как рассчитывается амортизация? Примеры расчета амортизационных отчислений различных методами.

В мы разобрались с понятием амортизация.

Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств.

Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте .

Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений: Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

Для того чтобы рассчитать амортизацию этим способом, требуется два показателя – норма амортизации и первоначальная стоимость объекта.

Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц?

Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году. Пример расчета линейным способом: Основное средство имеет первоначальную стоимость 500 000.

Срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления: Норма А.

= 100% / 10 лет = 10% Годовая А. = 500 000 * 10% / 100% = 50 000. Ежемесячная А. = 50 000 / 12 мес.

= 4167. Подробнее о применении линейного метода . Его отличие от линейного способа в том, что базой для начисления является не первоначальная стоимость, а остаточная. Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом износа (начисленной амортизации).

Кроме того, в данном методе используется коэффициент ускорения, на который умножается норма амортизации.

Этот способ еще называют ускоренным.

Применение на практике – расчет, формулы, примеры. Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка: Некая организация приобрела станок по покупной цене 20000. Его срок службы составляет четыре года.

Коэффициент ускорения организация принимает равным 2. Норма А. = 100% * 2 / 4 года = 50% 1-й год: Ост.

ст-ть = 20000 – 0 = 20000. Годовая А.

= 20000 * 50% / 100% = 10000. Ежемесячная А. = 10000 / 12 = 833. 2-й год: Ост. ст-ть = 20000 – 10000 = 10000.

Годовая А. = 10000 * 50% / 100% = 5000. Ежемесячная А. = 5000 / 12 = 417. 3-й год: Ост. ст-ть = 20000–10000-5000 = 5000 руб.

Годовая А. = 5000 * 50% / 100% = 2500 руб. Ежемесячная А. = 2500 / 12 = 208 руб.

Таким образом, происходит ежегодное начисление амортизации, с каждым годом величина амортизационных отчислений будет уменьшаться, но всегда будет больше 0.

Для того чтобы полностью списать ОС, НК РФ имеет статью 259, которая гласит, что как только остаточная стоимость объекта не будет превышать 20% от первоначальной стоимости, амортизация будет рассчитываться путем деления остаточной стоимости на количество оставшихся месяцев эксплуатации. 4-й год: Ост. ст-ть = 20000-1000-5000-2500 = 2500, меньше 20% от первоначальной стоимости.

А. = 2500 / 12 = 208 руб. Чтобы рассчитать амортизационные отчисления данным методом заключается в расчете количества лет, которые остались до конца срока службы объекта. Например, если срок службы объекта составляет пять лет, то расчет нормы амортизации основных средств выглядит следующим образом: 5/(1+2+3+4+5) * 100 % = 33,3 %.

Для расчета нормы на следующий год в числители будет уже не 5, а 4, так как прошел еще один год срока службы и так далее.

. Пример расчета: Имеется основное средство первоначальной стоимостью 100000.

Срок полезного использования принят 4 года. 1-й год: Норма А. = 4/(4+3+2+1) * 100% = 40% Годовая А. = 100000 * 40% / 100% = 40000.

Ежемесячная А. = 40000 / 12 = 3333. 2-й год: Норма А. = 3/(4+3+2+1) * 100% = 30% Годовая А.

= 100000 * 30% / 100% = 30000.

Ежемесячная А. = 30000 / 12 = 2500. Аналогичным образом рассчитываются амортизационные отчислений для остальных лет. Стоимость ОС списывается пропорционально объему выпущенной продукции либо оказанных услуг.

Метод используется только для тех объектов ОС, в документации которых указан предполагаемый объем выпуска продукции.

В данном случае норма амортизации определяется делением первоначальной стоимости объекта на запланированный производителем объем работ, а величина амортизационных отчислений – умножением нормы амортизации на фактический объем выпущенной продукции за отчетный период.

. Пример: Имеет ОС автомобиль первоначальной стоимостью 200000.

Предполагаемый пробег автомобиля за весь срок использования установлен 400000 км. Рассчитаем амортизационные отчислений автомобиля. Норма А. = 200000 / 400000 = 0,5 руб/км 1-й месяц: Фактический пробег 5000 км.

Амортизация = 5000 * 0,5 = 2500. 2-й месяц: Фактический пробег 6000 км.

Амортизация = 6000 * 0,5 = 3000. Таким образом рассчитывается амортизация для каждого месяца эксплуатации в зависимости от фактического пробега в этом месяце. В налоговом учете применяется два основных метода – линейный и не линейный, то есть метод уменьшаемого остатка.

( Пока оценок нет ) Поделиться: Search for:

Способы начисления амортизации основных средств

6358 Содержание страницы Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги.

Этот процесс называется амортизацией.

Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации. Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст.

259 НК РФ). Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже. Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость.

Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  1. другие объекты природопользования;
  2. выпущенные товары;
  3. водные ресурсы;
  4. недра;
  5. сырье;
  6. земельные участки;
  7. незавершенное строительство;
  8. ценные бумаги и др.

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  1. нелинейные способы.
  2. линейный способ;

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования. Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы.

Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике. Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  1. сооружений;
  2. зданий;
  3. нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).
  4. передаточных устройств;

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта.

Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов. Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так: Σаморт.

= (Σперв. х Nаморт.) / 100% где:

  1. Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  2. Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.
  3. Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом: Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100% где:

  1. Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс.

руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб. Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  1. в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  2. в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  3. в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  4. в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  5. в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники.

Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене. Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам. Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  1. ускоренный способ.
  2. способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  3. способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  4. способ уменьшаемого остатка;

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения.

Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3. Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной.

После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст.

259 НК РФ). Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления: Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%) где:

  1. Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.
  2. k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  3. Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  4. Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет.

Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  1. во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.
  2. в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать.

Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.