Приказ устанавливающий срок списания долгосрочных затрат

Как учитываются расходы будущих периодов


8636 Учитывая расходы, бухгалтер довольно часто сталкивается с ситуацией, когда затраты не могут быть признаны текущими, поскольку в настоящем периоде их нельзя включить в отчет. Между тем израсходованные средства должны в обязательном порядке быть учтены на балансе организации.

Для этого и предназначен подход к ним как к расходам будущих периодов (РБП). В статье мы рассмотрим, какие именно затраты следует относить к расходам будущих периодов, как их классифицировать и отражать на балансе, проясним нюансы налогового учета РБП, их расчета и инвентаризации. Какие расходы могут учитываться ?

В бухгалтерском учете следует отражать стоимость активов – средств, над которыми организация получает контроль в результате актов своей деятельности, в расчете на финансовые или иные выгоды. Так проясняет этот термин Концепция бухучета РФ, принятая в Методологическом совете по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 года.

Когда проводят ? Стоимость актива составляется из средств, затраченных на его приобретение, создание, введение в производство и т.п. Все эти затраты попадают на баланс в том отчетном периоде, когда их документально производили (признавали), даже если реально оплачивали не в это время (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества (в том числе лизингового, арендованного), если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов? Однако закон разрешает для некоторых активов прописать в бухгалтерских нормативных актах условия, по которым некоторые затраты на них отражаются и списываются по другим, отличным от общих, правилам.

Тем не менее они точно так же входят в себестоимость активов, просто это включение состоится не в момент оплаты, а позже. Естественно, их нельзя отразить на балансе в момент оплаты, потому что прибыль от их вложений проявится в других отчетных периодах и должна списываться постепенно и равномерно в течение всего срока службы такого актива.

Поэтому эти затраты относят к расходам будущих периодов.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ: РБП – это траты, произведенные в один отчетный период и включаемые в себестоимость активов в последующие периоды хоздеятельности организации, необходимые для получения прибыли в будущем.

Отличие их от других затрат фирмы существует исключительно в бухгалтерском учете. Относить на будущие периоды определенные виды расходов оказывается во многих случаях целесообразнее, чем признавать их в текущем периоде.

Бухгалтеры любят данный вид учета по нескольким причинам, иногда сознательно применяя его не совсем корректно, поскольку это удобно.

  • Можно не опасаться больших сумм в текущих расходах. Например, фирма приобрела дорогое оборудование или сделала затратный ремонт. Даже если эти деньги можно списать сразу, это ухудшит отчетность, ведь прибыль, если она в итоге получится, сразу показать будет нельзя.
  • РБП позволяют «спрятать» убытки. Даже обоснованные финансовые убытки – неприятные сигналы для налоговиков-проверяющих, отбирающих «жертв» для выездной проверки. Поэтому бухгалтеры иногда идут на меньшие нарушения, отражая на этом счете «убыточные» статьи текущих расходов, хотя это и неверно.
  • Простое списание. Если учетная политика позволяет равномерное списание средств на РБП, это можно ввести как автоматическую функцию, что сокращает труд бухгалтера и уменьшает возможность ошибок.
  • Легче свести бухучет с налоговым учетом. Случаются ситуации, которые могут повлиять на расхождения в данных видов учета, к примеру, основное средство было продано еще до истечения его эксплуатации, в результате получился убыток. Он не может быть списан сразу, ведь до окончания срока полезного использования еще есть определенное время, в течение которого и нужно отражать появившийся убыток. Проще занести средства от продажи основного средства не в «Прочие доходы и расходы», а в «РБП» и списывать одновременно с налоговым учетом, хотя это не совсем правомерно.

ВАЖНО!

С целью разумной классификации и предупреждения нарушений учета РБП Минфин предусмотрел четкую идентификацию данного вида расходов.

Работая в той или иной отрасли, бухгалтер принимает во внимание конкретную специфику расходов организации.

Учитывая нюансы, он может определить критерии, по которым те или иные траты следует отнести в РБП.

Эти критерии фиксируются в учетной политике. Первым шагом является корректное разделение обычных расходов и активов, которыми по определению являются РБП.
Признаки актива:

  • применение отдельно или вкупе с другими активами для осуществления основной деятельности организации;
  • Подотчетность и подконтрольность данной организации.
  • использован в качестве погашения обязательства;
  • Направленность на будущие выгоды:
    • применение отдельно или вкупе с другими активами для осуществления основной деятельности организации;
    • обмен на иной актив;
    • использован в качестве погашения обязательства;
    • распределен между владельцами бизнеса.
  • распределен между владельцами бизнеса.
  • обмен на иной актив;

Второй шаг – выделение среди активов расходов будущих периодов согласно определениям, приведенным в учетной политике.

Примеры РБП – вложений, произведенных раньше, чем можно оприходовать прибыль от них, а значит, отразить в отчетном периоде:

  1. деньги на проведение техосмотров транспорта;
  2. затраты на рекультивацию земель;
  3. оплата аренды;
  4. расходы на планирование и подготовку строительных работ;
  5. средства на рекламные акции, которые еще продолжают длиться;
  6. средства, затраченные не в сезон (для сезонных производств);
  7. финансы на запуск новых мощностей, освоение оборудования;
  8. комиссия за гарантию банка;
  9. приобретение лицензионного программного обеспечения;
  10. приобретение полисов добровольного страхования (медицинского, имущественного, транспортного);
  11. средства, затраченные на сертификацию продукции, лицензирование, получение патента;
  12. иные расходы, которые списываются постепенно.
  13. расходы на перенесение филиалов в другие точки;

ВАЖНО!

Первые два пункта отнесения активов к РБП определяет ПБУ, а остальные дополняет Налоговый кодекс РФ. Не относят к РБП выданные авансовые платежи, в том числе и подписку на периодику, а также суммы, выплачиваемые в качестве отпускных. Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет.
Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет.

Правилами бухучета предусмотрено 2 способа отражения РБП на балансе:

  1. обособленной группой статей (строк) в разделе «Оборотные активы».
  2. отдельной статьей (строкой) в группе «Запасы»;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В балансе указывается только итог по сумме РБП, то есть те средства, которые еще не были списаны в предыдущие периоды.

Средства организации, которые учитываются в качестве РБП, собираются на счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н). Они оказываются там в момент их поступления (начисления).

Затем они постепенно распределяются:

  1. либо на себестоимость продукции по итогам финансового года (дебет 1 109 60 000).
  2. на финансовый результат в течение обозначенного периода – финансового года, когда будет производиться отчет (дебет 1 401 20 0000);

Порядок их списания определяется организацией.

Их можно списывать:

  1. пропорционально объему (продукции услуг, работ) того периода, в котором их планируется списывать.
  2. равномерно;

Дополнительные условия организация имеет право устанавливать самостоятельно (п.

301, 302 Инструкции № 157н). План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов. Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

  1. 20 «Основное производство»;
  2. 26 «Общехозяйственные расходы»;
  3. 44 «Затраты на реализацию»;
  4. 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.
Чтобы учесть и списать расходы будущих периодов, нужно произвести следующие бухгалтерские проводки:

  1. дебет 20 (26, 44, 91), кредит 97 – списание части средств, относящихся к текущему периоду, в качестве доли расходов будущих периодов.
  2. дебет 97, кредит 51 «Расчетные счета» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – средства учтены в качестве расходов будущих периодов;

ООО «Бригантина» в мае 2017 года приобрело годичный страховой полис на свое материальное имущество за 300 000 руб., уплаченных страховому агентству единовременно. Действие договора начинается 1 июня 2017 года и заканчивается 1 июня 2018 года.

Бухгалтеру нужно будет сделать следующие отметки в отчетных документах:

  • дебет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – уплачено 300 000 руб. в качестве страховой премии;
  • 31 мая 2018 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (30 дней в апреле + 31 день в мае) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу-2018.
  • 30 сентября 2017 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 3 кварталу.
  • 30 июня 2017 года: дебет 20 (44, 91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х 30 дней в июне = 24 657 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу.
  • 31 декабря 2017 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в октябре + 30 дней в ноябре + 31 день в декабре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 4 кварталу.
  • 1 июня 2017 года:
    • дебет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – уплачено 300 000 руб. в качестве страховой премии;
    • дебет 97, кредит 76.1 – 300 000 руб. признаны расходами будущих периодов.
  • 31 марта 2018 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в январе + 28 дней в феврале + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 1 кварталу-2018.
  • дебет 97, кредит 76.1 – 300 000 руб. признаны расходами будущих периодов.

Раз в год бухгалтерия должна проводить сверку движения средств и остатков по счету 97 с первичной документацией, то есть выяснять, правильно ли отражается оборот счетов будущих периодов: сколько из них списано, а сколько еще осталось.

Этот процесс называется инвентаризацией РБП. Ее проводят в рамках обычной ежегодной инвентаризации.

Она оформляется специальным актом , в котором должна быть отражена следующая информация:

  1. основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);
  2. подпись экономиста о правильности проведения расчетов.
  3. даты начала и окончания инвентаризации;
  4. состав инвентаризационной комиссии;
  5. анализ каждого вида расходов (общая величина в данном отчетном периоде, списание в предыдущих периодах, остаток к списанию в будущих периодах);
  6. подпись материально ответственных лиц о наличии остатков средств (активов) в натуральном виде;
  7. дата составления акта;

Акт составляется в 2 экземплярах, один остается в инвентаризационной комиссии, второй передается руководству.

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок. Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки.
Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки.

Рекомендуем прочесть:  Перераспределение кпу отопленме

Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени. Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму.

В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата. К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой. Не все предприниматели имеют дело с расходами будущих периодов.

Так, чаще с ними сталкиваются плательщики ОСНО, а выбравшие «упрощенку», как правило, с ними не работают. Если организация перешла на с другого налогового режима, и у нее остались средства на счете 97, их нужно полностью списать в расходы и отразить в .

Порядок их учета в сфере налогообложения может отличаться:

  1. если данные расходы входят в ст. 346.16 НК РФ и понесены уже после перехода на УСН, они могут войти в налоговую базу в составе расходов, уменьшающих ее.
  2. если их фактически оплатили до того момента, как режим изменился на УСН, они не уменьшат , потому что уже не войдут в отчетный период как вычитаемые затраты;

Учет запасов по ФСБУ 5/2019: разбираемся, что нужно знать бухгалтеру

В 2021 году организации должны вести учет запасов в регистрах бухгалтерского учета согласно требованиям Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 108н. И появилось уже довольно много публикаций, в которых их авторы делятся своим видением требований ФСБУ 5/2019. Сейчас, когда закончилась трудовая вахта по сдаче деклараций по НДС, можно слегка перевести дух, утереть трудовой пот и посмотреть, что там нужно срочно сделать в 2021 году, чтобы потом не было мучительно больно по окончанию первого квартала.

А надо будет (как обычно, задним числом) внести изменения в учетную политику по бухгалтерскому учету, чтобы упростить (или, наоборот, усложнить) учет запасов в регистрах этого самого бухгалтерского учета.

И еще раз хотелось бы отметить, что введенный ФСБУ, в отличие от теперь уже утратившего силу ПБУ 5/01, позволяет организации вести учет запасов наиболее удобным для себя способом.

Удобство это состоит, в первую очередь, в том, что способ учета той или иной категории запасов теперь можно выбрать, исходя из конкретных условий работы именно своей организации.

Например, порядок учета запасов, приобретаемых для управленческих нужд. К таковым можно отнести не очень дорогую офисную мебель, практически всю оргтехнику, канцелярские товары, и т.

д., и т. п., и пр. Ранее все (за исключением организаций, имеющих право на ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по упрощенной форме) были обязаны учитывать приобретаемую канцелярку на балансовом счете 10 «Материалы», а уже потом списывать на управленческие расходы проводкой: Дебет счета 10 Кредит счета 26 (или 44).

И это несмотря на то, что приобретенные две пачки бумаги для принтера, или полтора десятка ручек сразу же раздавались сотрудникам, а не хранились долгое время у завхоза (или как его сейчас иногда называют — офис-менеджера). Теперь же организация имеет право сама выбрать порядок учета всей этой канцелярской мелочи, в зависимости от сложившегося порядка ее закупки, хранения и выдачи сотрудникам.

Допустим, относительно небольшая фирма приобретает всю необходимую ей канцелярку в пределах двух-трех недельной, или там месячной потребности. У офис-менеджера (по-старому — завхоза) нет никакого закутка, в котором аккуратно (или не очень, у кого как) хранятся запасы, достаточные для бесперебойной работы офиса в течение двух-трех лет. Всё, что закупается, тут же раздается по отделам (естественно, при соответствующем документальном оформлении).

Ну, и раз, или там два раза в месяц, собираются заявки о нуждах на следующий период. И стоимость приобретенных запасов такая организация имеет право сразу списать на расходы. Итак, в бухгалтерию поступили документы от поставщика, где указаны количество и цена приобретенных канцтоваров, и раздаточные ведомости, согласно которых все они переданы в подразделения.

После этого бухгалтерия списывает всё приобретенное на управленческие расходы записью:Дебет счета 26 (44) Кредит счета 60 (71) Обращаем внимание, в очередной раз, что списывается стоимость приобретенных запасов, а не сами они, как вещи. Полученный сотрудником хозяйственный инвентарь числится за ним весь установленный срок полезного использования.

Нет, конечно, мы не призываем вести поштучный учет бумаги, ручек, линеек и тому подобной мелочевки.

Но вот мебель, калькуляторы, ноутбуки, кондиционеры и другой инвентарь должен иметь фамилию, имя и отчество, то есть числиться за конкретным сотрудником, расписавшимся в свое время за их получение. Он же должен и предъявить их по первому требованию, например, при проведении инвентаризации.

А если выданный полгода назад ноутбук куда-то подевался, и пользовавшийся им сотрудник не может внятно объяснить, как это произошло, то придется компенсировать его стоимость организации.

При увольнении весь выданный ранее инвентарь также необходимо будет вернуть. Нет, повторим, смысла возвращать полученные полгода-год назад ручки шариковые (три штуки), стикеры разноцветные (две пачки) и линейку канцелярскую синего цвета длиной 30 см. (одну штуку). Но вот ноутбук, настольную лампу, а также стол, кресло и два стула для посетителей передать преемнику (или хозяйственникам) обязательно.

Но есть и другие, до сих пор по старинке работающие организации.

Там закупка всей необходимой канцелярщины производится два-три раза в год (а то и реже) в достаточно больших количествах (поскольку оптовые закупки обходятся гораздо дешевле в пересчете на единицу товара).

Все приобретенное не раздается сотрудникам, а помещается в святая-святых — специально выделенное помещение, где в образцовом (для офис-менеджера) порядке хранится всё потребное для бесперебойной работы офиса следующие год-полтора-два.

И сотрудник, у которого закончилась бумага, или там, сломался стул, идет к суровому, но справедливому хозяйственнику.

Тот, для порядка сделав выговор криворукому расточителю, на которого ни бумаги не напасешься (третья пачка за полгода), ни стульев (уже второй за год), выдает все запрашиваемое.

Но перед этим заставляет расписаться в трех-четырех журналах (страницы в которых пронумерованы, прошиты и скреплены печатью). Вот при таком порядке снабжения организации всем необходимым, по нашему мнению, оптимально оставить старый порядок учета запасов, приобретаемых для управленческих нужд. То есть приобретение запасов для управленческих нужд на основании расчетных документов поставщика и прихода их соответствующим материально-ответственным лицом отражается записями:Дебет счета 10 Кредит счета 60 (71) И только после того, как хранитель карандашей и стульев передаст в бухгалтерию ведомости на выдачу сотрудникам им необходимого, та спишет их стоимость с его подотчета:Дебет счета 26 (44) Кредит счета 10 Решение о переходе к новому порядку учета запасов для управленческих нужд, или об оставлении старого теперь полностью оставлено за руководством организации.

Об этом прямо сказано в последнем абзаце п.

2 ФСБУ 5/2019. Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд.

При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Обращаем внимание, что может, но не обязана.

Следовательно, оставить старый порядок, при котором все канцтовары вначале прогоняются через 10 счет, а только потом списываются на расходы, тоже можно. Правила ведения бухгалтерского учета при этом не нарушаются.

Все теперь зависит от установленного в организации порядка обеспечения, хранения и расходования запасов, предназначенных для управленческих нужд.

А это не в компетенции бухгалтерии. Организация принимает решение перейти с начала текущего года на списание приобретенных канцтоваров сразу по мере их приобретения. В прошлом году работали по десятилетиями сложившееся схеме, то есть сначала приходовали, а потом уже списывали.

Вот тут тоже на выбор два варианта, что делать с остатком запасов, числящихся за завхозом (офис-менеджером) на 01.01.2021. Можно по-прежнему их оставить в его подотчете и списать только после предоставления в бухгалтерию раздаточных ведомостей. Это если на складе порядок, и стоимость оставшихся с прошлого года запасов для организации существенна.

Но, допустим, по бумагам за нашим офис-менеджером все еще числится мелочевка на пару тысяч рублей, розданная несколько месяцев назад без оформления ведомостей, накладных и пр. Проводить расследование с допросом подозреваемых, составлением протоколов и выявлением расхитителей? Можно, конечно, дабы впредь было неповадно.

Но фактические затраты на такие розыскные мероприятия могут обойтись в разы дороже, чем стоимость непонятно куда девшегося. Вот тут руководство организации может воспользоваться п.

47 ФСБУ 5/2019. То есть произвести ретроспективный пересчет стоимости запасов, предназначенных для управленческих нужд.

А если более просто, то можно в январе списать их стоимость (стоимость, а не сами запасы) проводкой:Дебет счета 84 Кредит счета 10.

И еще раз хотим обратить внимание, что ФСБУ 5/2019 в рассматриваемом вопросе право выбора метода учета управленческих запасов оставляет за организацией.

То есть как руководству выгоднее (удобнее, проще и пр.), так и можно поступать. Бухгалтерия должна только показать как преимущества, так и недостатки как одного, так и другого метода.

«» : Теги:

  1. , независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

6825 9750 ₽ –30%

Учитываем затраты на лицензию

Продолжим разговор о затратах организации, относящихся к будущим периодам (см. статью «Споры о порядке применения счета 97», № 6, 2013). В этот раз обсудим порядок учета расходов на приобретение лицензий, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности, например, фармацевтической (в том числе розничной торговли лекарственными препаратами для медицинского и ветеринарного применения), розничной продажи алкогольной продукции (иных видов деятельности, связанных с производством и оборотом алкоголя.

До вступления в силу поправок к п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПВБУ) данный вид затрат учитывался российскими бухгалтерами традиционно на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывался в расходы в течение срока действия лицензии.

После внесения изменений в ПВБУ мнения экспертов по бухгалтерскому учету разделились. Одни полагают, что затраты на уплату госпошлины за выдачу лицензии (а также иные затраты, если они имели место) должны быть учтены единовременно в составе расходов.

Другие эксперты продолжают настаивать на применении прежнего порядка (учета указанных расходов на счете 97 с поэтапным списанием в расходы). Существует и совсем новый подход: расходы, понесенные организацией на приобретение лицензии, образуют нематериальный актив (НМА), соответственно, его стоимость (если срок действия лицензии ограничен) погашается путем начисления амортизации. Остановимся на каждой из этих позиций подробнее.

Порядок учета расходов на приобретение лицензий прямо не был урегулирован в российском законодательстве и раньше, но косвенно он упоминался в некоторых документах. Так, подтверждение правомерности применения статьи «Расходы будущих периодов» в случае приобретения лицензии содержится в п.

16, 22 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. В них описывается алгоритм действий бухгалтеров реорганизуемых организаций, если на балансе числятся подобные активы: организации, прекращающие свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния, а также присоединяющиеся организации при реорганизации в форме присоединения единовременно списывают расходы будущих периодов, не включаемые в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства (аналогичное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 10.02.2012 №16-15/[email protected] ).

А что же сейчас? Отвечает ли указанный порядок требованиям ныне действующих актов по бухгалтерскому учету? Еще раз процитируем п. 65 ПВБУ: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Заметьте, в данной норме речь идет именно об активах организации.

Из ее буквального прочтения родилось мнение, что если понесенные организацией затраты не образуют какой-либо актив (нематериальный актив, основное средство, дебиторскую задолженность, материально-производственные запасы), они представляют собой расходы и, следовательно, отражаются в учете едино­временно. Но существует и другая позиция: актив не обязательно должен быть классифицирован в качестве одной из указанных выше ипостасей.

Для признания его таковым достаточно общих оснований (критериев признания актива). Напомним, что активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п.

7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). В этом случае в учете снова возникает счет 97 «Расходы будущих периодов».

Итак, первый вопрос, которым должен задаться бухгалтер, столкнувшийся с затратами, произведенными организацией единовременно, но относящимися к будущим периодам: соответствует ли приобретенный ресурс (в данном случае лицензия на право осуществления предпринимательской деятельности в определенной области) понятию актива. Напомним, что лицензия – это специальное разрешение на право осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности), которое подтверждается документом, выданным лицензирующим органом на бумажном носителе или в форме электронного документа (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 99-ФЗ).

Лицензии, выданные на основании названного закона, действуют бессрочно (п. 4 ст. 9). Лицензии, дающие право производить, хранить и реализовывать алкогольную продукцию, имеют ограниченный срок действия.

Сторонники этой позиции считают, что приобретенная лицензия не образует актив, поэтому затраты организации на уплату госпошлины (иных расходов) следует признавать в учете единовременно в периоде их осуществления. Основание: расходы, связанные с получением лицензии, выступающей допуском к определенному виду деятельности, сами по себе не приносят экономических выгод – источником таких выгод является стоимость продаваемой продукции. Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (п.

7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: – расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; – сумма расхода может быть определена; – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Параллельно существует противоположная позиция: полученная лицензия отвечает критерию признания актива в бухгалтерском учете, поскольку организация в результате определенных действий получила контролируемый ею ресурс, от которого планирует получить в будущем экономические выгоды.

Лицензия дает право заниматься указанным в ней видом предпринимательской деятельности. Продажа отдельных видов товаров без лицензии является нарушением законодательства и карается административными штрафами.

Таким образом, прослеживается прямая связь между наличием у организации лицензии и получаемыми ей экономическими выгодами, в частности от продажи товаров. Процитируем Письмо Минфина РФот 12.01.2012 № 07-02-06/5 на заданную тему: в соответствии с ПВБУ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Следовательно, чиновники подтверждают мнение, что в бухгалтерской отчетности с учетом уровня существенности может присутствовать строка «Расходы будущих периодов», значит, никто не запрещает бухгалтерам для отражения названных расходов применять одноименный счет и списывать их в течение периода, к которому они относятся. Добавим, что применение того или иного счета в бухгалтерском учете – это элемент учетной политики.

Организация вправе пользоваться рекомендованными счетами, а также вводить дополнительные синтетические (для отражения специфических операций), используя свободные номера счетов. Минусы данного метода: – указанные затраты отражаются в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов, в то время как они обычно имеют долгосрочный период использования; – лицензии, полученные в соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ, выдаются на неограниченный срок, следовательно, нет возможности достоверно определить, в течение какого периода списывать эти затраты; – показатели строки «Расходы будущих периодов» (если суммы таких затрат в организации существенны) либо «Прочие оборотные активы» для пользователей бухгалтерской отчетности неинформативны. Возникновение нематериального актива Существует третий вариант учета затрат на получение лицензии.

Он основывается на нормах, содержащихся в ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» и в международных стандартах финансовой отчетности. Его сторонники (как и те, кто придерживается второй позиции) считают, что лицензия на право осуществления определенного вида предпринимательской деятельности образует актив, причем они пошли дальше, квалифицировав его как нематериальный. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 14/07 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: – объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; – организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе у нее есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.

п.), а также существуют ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; – можно выделить объект или отделить (идентифицировать) его от других активов; – объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока его полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; – организация не предполагает продать объект в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; – фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; – у объекта отсутствует материально-вещественная форма. Несмотря на то что в примерах, содержащихся в данной норме, не перечислены затраты на приобретение лицензии, по мнению экспертов, при соблюдении приведенных выше условий стоимость лицензии (расходы на ее получение) правомерно учитывать в составе НМА: условие пп. «б» п. 3 ПБУ 14/07 считается выполненным также в случаях подтверждения права организации на получение экономических выгод в будущем документами, не названными в этом пункте, даже если такие документы не подтверждают наличие исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

При соблюдении условий п. 3 ПБУ 14/04, в том числе условия пп. «б», <…> нематериальными активами могут признаваться неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности, а также права на объекты, не являющиеся результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, такие как лицензии на осуществление определенных видов деятельности, лицензии на добычу полезных ископаемых, квоты на вылов рыбы, лесорубочные билеты, сертификаты качества продукции, права на вещательные частоты и т. п. Подтверждение данной позиции можно найти в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»: при соблюдении критериев признания НМА (идентифицируемость, контроль над ресурсом, наличие будущих экономических выгод) актив признается таковым.

В качестве одного из примеров НМА в п.

9 названного документа приведена лицензия на рыболовство.

А в пункте 4МСФО (IAS) 38 уточняется, что нематериальный актив в виде лицензии содержится на физическом носителе (в юридической документации).

Согласно п. 17МСФО (IAS) 38 к будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, может относиться выручка от продажи продуктов или услуг. На основании норм ПБУ 14/07 стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, но только в случае, если установлен срок полезного использования актива.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23). Что это означает в нашем случае?

Лицензия, например на розничную продажу алкоголя, имеет ограниченный срок действия, следовательно, ее стоимость можно учесть в расходах в течение срока действия посредством начисления амортизации.

До того момента остаточная стоимость лицензии будет отражаться по строке «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. При получении лицензии в соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ стоимость актива погашаться не будет, так как лицензия выдается на неограниченный срок.

* * * Что ж, на сегодняшний день существует три радикально противоположных мнения относительно учета затрат организаций на получение лицензий. Какой из них выбрать? Однозначный ответ на поставленный вопрос, пожалуй, дать нельзя. По нашему мнению, наиболее приемлемым является третий вариант: приобретенная лицензия на право осуществления деятельности отвечает признакам актива.

Поскольку она выдается на длительный период времени, информация о ее стоимости, как того и требует законодательство, будет отражаться в составе внеоборотных активов. Пункт 47 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Статья 18 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ

«О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»

. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Утверждены Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н.

Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.

Пункт 10, 11 Толкования Р 113

«Исключительные права как критерий признания нематериальных активов»

, принято Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011, размещено по адресу http://www.bmcenter.ru/. Настоящее толкование не применяется в отношении лицензий на осуществление деятельности, которая является условием существования данной организации как юридического лица.